При уменьшении уставного капитала до величины меньшей, чем чистые активы, налогооблагаемой прибыли не возникает

Если организация уменьшает уставный капитал до величины меньшей, чем стоимость чистых активов, исполняя обязанности, возложенные на компанию законодательством, то внереализационного дохода в виде разницы между стоимостью чистых активов и размером уставного капитала после его уменьшения не возникает. Об этом сообщила ФНС России в письме от 19.07.13 № ЕД-4-3/13097@. Тем самым чиновники налогового ведомства изменили свою позицию по данному вопросу, согласившись с мнением Минфина и большинства арбитражных судов.

Напомним, уменьшение уставного капитала акционерного общества обязательно, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала. Об этом сказано в статье 35 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». В этом случае размер уставного капитала АО снижается до величины, не превышающей стоимости его чистых активов. Схожие положения содержит пункт 4 статьи 30 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Согласно Налоговому кодексу сумма, на которую уменьшился уставный капитал, признается внереализационным доходом, если не происходит выплаты соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) общества (п. 16 ст. 250 НК РФ). Исключение составляют случаи, когда такое уменьшение производится по требованию законодательства (подп.17 п. 1 ст. 251 НК РФ). В такой ситуации доходы в виде сумм, на которые произошло уменьшение уставного капитала, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Ранее налоговики заявляли, что при уменьшении уставного капитала налогом не облагается лишь та часть, которая доводит размер уставного капитала до стоимости чистых активов. Если же он ниже этого уровня, то возникает внереализационный доход. То есть с разницы между стоимостью чистых активов и новым размером уставного капитала необходимо заплатить налог на прибыль (письмо ФНС России от 06.09.12 № АС-4-3/14878@).

Поясним на примере. На конец года стоимость чистых активов общества составила 500 тыс. руб., уставный капитал — 800 тыс. руб. В обществе принимают решение снизить уставный капитал не до 500 тыс. руб., а до 300 тыс. руб. При этом выплаты участникам не предусмотрены. Ранее на полученную разницу налоговики начислили бы налог на прибыль 40 тысяч рублей ((500 тыс. руб. – 300 тыс. руб.) x 20 %). Впрочем, у налогоплательщиков были реальные шансы оспорить начисления налога в суде. Большинство федеральных арбитражных судов указывали на то, что при уменьшении уставного капитала до величины меньшей, чем стоимость чистых активов, у организации дохода не возникает. Такой вывод содержится, в частности, в постановлениях ФАС Поволжского округа от 03.04.12 № А65-12721/2011, ФАС Центрального округа от 02.07.09 № А35-3805/08-С21 (определением ВАС РФ от 13.10.09 № ВАС-11664/09 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ). Аналогичная позиция изложена в письмах Минфина России от 28.03.08 № 03-03-06/1/209, от 06.08.13 № 03-03-10/31651.

Чиновники Федеральной налоговой службы учли арбитражную практику и разъяснения Минфина. Так, авторы комментируемого письма признали: при уменьшении уставного капитала общества до величины меньшей, чем стоимость чистых активов, произведенном на основании требований законодательства, внереализационного дохода не возникает.


Источник: БухОнлайн.ру